财政部


中华人民共和国财政部第52号令——
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则


　　第一条 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

　　第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。

　　　 加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

　　第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

　　前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

　　第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

　　（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

　　　 （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

　　（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

　　　 （四）所销售或者出租的不动产在境内。

　　第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

　　（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

　　（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

　　（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

　　第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

　　第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

　　（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

　　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

　　第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

　　　 条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

　　第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

　　第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

　　第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

　　第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

　　（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

　　（三）所收款项全额上缴财政。

　　第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

　　第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

　　第十七条 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

　　第十八条 条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

　　货物期货不缴纳营业税。

　　第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

　　（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

　　（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

　　（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

　　（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

　　第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

　　（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

　　（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

　　（三）按下列公式核定：

　　营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

　　公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

　　第二十一条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

　　第二十二条 条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

　　(一) 第一款第(二)项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

　　(二) 第一款第(四)项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

　　(三) 第一款第(五)项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等)的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。

　　(四) 第一款第(六)项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

　　（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

　　第二十三条 条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

　　营业税起征点的适用范围限于个人。

　　　 营业税起征点的幅度规定如下：

　　（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

　　（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

　　　 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

　　第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

　　　 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

　　第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

　　纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

　　第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　第二十七条 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

　　第二十八 本细则自2009年1月1日起施行。




国土资源部


国土资源部办公厅关于学习贯彻国务院指示精神切实抓好工作落实的通知


各派驻地方的国家土地督察局、中国地质调查局及部其他直属单位、部机关各司局：
党中央、国务院历来高度重视督促检查工作。部领导也多次强调督查工作要不断改进和创新，切实将工作部署和思路落到实处。年前，国务院办公厅印发了《国务院办公厅关于进一步加强督促检查切实抓好工作落实的意见》（国办发〔2008〕120号）（查看），强调了督查工作的重大意义，进一步强化规范了督促检查工作。在部全国国土资源厅局长会议和2009年工作思路汇报会上，部领导对做好2009年工作布局安排，全面推进各项工作落实作了部署，提出了要求。各单位要从改进作风、增强行政执行力的高度，认真学习，把督促检查工作作为一项重要职责，放在突出位置，狠抓工作落实。现就有关事项通知如下：


一、统筹兼顾、突出重点，确保重点工作落到实处


各单位要认真学习贯彻国办发〔2008〕120号文件，在统筹兼顾推进各项工作落实的基础上，以党中央、国务院重大决策、重要部署和中央领导同志批办事项的落实为工作重点，紧紧围绕中央决策精神和部的统一部署，及时拟定本单位贯彻落实的工作分解方案和督促检查方案，在深化、细化的同时做好实化；收到中央领导同志批办事项后，要准确领会批示精神，迅速部署开展工作，及时跟踪督促检查，认真起草审核函报，一个月内报告工作情况。部函报中提出的下一步工作安排，承办单位要指定专人督促办理，直至落实。各单位要认真对照2009年部工作部署和安排，理清工作思路，设计工作抓手，搞好工作布局，完善工作机制，对重点工作扭住不放、一抓到底、抓出实效。各单位负责同志特别要主动做好相关的衔接和沟通，共同推进工作，坚决杜绝推诿扯皮、敷衍塞责的现象，确保重点工作落到实处。


二、严守时限、严格把关，推进各项工作按期保质完成


当前，国土资源管理面临的形势越来越严峻，承担的任务越来越繁重，各单位要对工作中的问题，产生问题的原因，解决问题的对策以及如何实施对策做全面的研究梳理。充分认识现阶段抓落实、重督查、促发展的重要意义，把抓落实和抓决策放在同等重要的位置，切实搞好工作布局，在制定决策时就研究落实问题，在部署工作时就强调督促检查。各级负责同志在召开会议、印发文件、批示办理等涉及工作部署和安排的，必须同时明确任务内容、目标和完成时限，并强化限时办结要求，确保工作目标的实现和保证落实质量。情况特殊需延期办理的，及时说明原因，提出延长时限建议报主管部领导审批。各单位负责同志既要亲自督促检查，严格把关工作落实质量，处理好提高效率和确保质量的关系；又要高度重视督办反馈工作，严格把关反馈质量。督办反馈是部领导了解和掌握决策落实情况的重要渠道，也是部领导推进工作的参考依据，要准确、清晰、简洁。


三、落实责任、齐抓共管，健全完善内部工作落实机制


督促检查工作是推进重点工作落到实处、各项工作按期保质完成的重要抓手。各单位主要负责同志要把督促检查工作纳入重要议事日程，具体化在日常工作中，层层落实责任，对按期落实的查成效，逾期落实的查原因，未落实的查责任，健全完善内部督查工作机制。各级领导承担监督检查责任，增强督查主体意识，亲自抓好工作任务分解和督促检查的组织工作；各督办人员承担督办催办责任，通过规范督办工作流程、建立内部督办事项数据库、加大催办力度等方式，积极主动做好督办、提示和反馈汇总工作；各承办人员承担工作落实责任，积极主动作为，按期保质做好落实和反馈工作。各级领导、督办人员、承办人员要密切沟通联系，形成高效有序运转的回路，真正建立起齐抓共管、相互联动、协调高效的工作落实机制。


四、创新方式、主动服务，不断提高督促检查工作成效


围绕加快工作落实进度、提高工作落实成效，各单位要积极探索，改进督查工作方式方法，持续改革创新，切实真抓实干，高点站位确保工作准，超前谋划确保行动快，创新方式确保手段多，认真审核确保反馈实。做到中心工作连续督查，阶段工作跟踪督查，重点工作专项督查，形成多管齐下的督查方式。各单位督办人员要在督查中搞好调研，在调研中深化服务，在服务中开展督查，挖掘总结典型和经验，及时宣传推广；深入分析矛盾问题，研究提出切合实际的建议，主动为各级领导调整完善决策服务，为各单位推进工作出谋划策，不断提高督促检查工作成效。

各单位要遵照部党组要求，进一步解放思想，改革创新，改进作风，增强行政执行力，确保国办发〔2008〕120号文件精神落到实处，共同推动督促检查工作的质量和水平再上台阶，不断推动国土资源管理各项工作取得新进展，获得好成效。


国土资源部办公厅

二○○九年二月十七日